2009年注冊會計師考試《審計》由厚到�。旱�4章

　　五、三方關(guān)系人及關(guān)系

　　1、三方關(guān)系人分別指注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。責任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　2、三方之間的關(guān)系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　3、判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的“三方關(guān)系人存在”標準。

　　是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標準之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。

　　六、職業(yè)懷疑態(tài)度

　　1、職業(yè)懷疑態(tài)度含義

　　職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

　　2、職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風險：

　　(1)忽略了可疑的情況;

　　(2)在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O(shè);

　　(3)對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價。

　　3、如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　七、合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序

　　在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：

　　(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制;

　　(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險;

　　(3)應(yīng)對評估的風險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍;

　　(4)針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性;

　　(5)評價證據(jù)的充分性和適當性。