2009年原制度下注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》復(fù)習(xí)：第3章

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　　第三章　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

　　需要關(guān)注的主要問(wèn)題：

　　獨(dú)立性1

　　(一)獨(dú)立性的要求1.對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;2.對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒(méi)有明確限定于指定的使用者使用，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;3.對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　獨(dú)立性2

　　(二)威脅獨(dú)立性的情形

　　獨(dú)立性3

　　(三)防范措施1.職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施(1)進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求;(2)繼續(xù)教育要求;(3)職業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲罰程序;(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核;(5)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。2.鑒證客戶內(nèi)部的防范措施(1)在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托;(2)鑒證客戶有能夠勝任管理決策的員工;(3)強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的承諾的政策和程序。(4)能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序;(5)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。

　　獨(dú)立性4

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施整體上的防范措施：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性;(2)制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施;(3)建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;(4)及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化;(5)制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。承辦具體鑒證業(yè)務(wù)的防范措施：(1)安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;(2)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師;(3)與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題;(4)向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍;(5)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;(6)將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。此外，當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

　　獨(dú)立性5

　　(四)業(yè)務(wù)期間在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間是指事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表覆蓋的期間。如果簽證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。如果在會(huì)計(jì)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開(kāi)始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非簽證業(yè)務(wù)，而這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的損害。如果這些可能的損害并非明顯的不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將損害降至可接受的水平。這樣的防范措施可能包括：1.與客戶的審計(jì)委員會(huì)等負(fù)責(zé)公司治理的部門討論與提供非簽證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題;2.獲得審計(jì)客戶對(duì)非簽證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾;3.不允許提供非簽證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù);4.聘請(qǐng)另一事務(wù)所復(fù)核非簽證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一事務(wù)所在必要的范圍內(nèi)重新執(zhí)行非簽證服務(wù)，使其能夠?qū)�這些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任