2008年注冊會計師考試《審計》沖刺指導(dǎo)

    注冊會計師報表審計實(shí)務(wù)部分

　　重點(diǎn)內(nèi)容提示：

　　1.掌握銷售收款、采購付款、存貨倉儲、籌資投資、貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試

　　2.掌握營業(yè)收入、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　3.掌握應(yīng)付賬款完整性的審計程序

　　4.掌握固定資產(chǎn)、累計折舊的審計

　　5.掌握存貨、應(yīng)付職工薪酬的審計

　　6.掌握投資等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理

　　7.掌握貨幣資金的內(nèi)部控制

　　8.掌握現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查

　　9.掌握銀行存款函證的實(shí)質(zhì)性程序

　　10.掌握期初余額的含義、審計程序及其審計對審計報告的影響

　　11.掌握期后事項的含義和種類

　　12.掌握注冊會計師對各時段期后事項的責(zé)任及知悉該期后事項時的考慮

　　13.理解或有事項的審計

　　14.掌握持續(xù)經(jīng)營的審計

　　15.掌握編制差異調(diào)整表和試算平衡表

　　16.掌握審計報告的基本內(nèi)容

　　17.掌握審計報告類型的確定

　　18.理解比較數(shù)據(jù)的含義及注冊會計師的責(zé)任

　　19.掌握比較數(shù)據(jù)的報告

　　難點(diǎn)內(nèi)容講解：

　　【問題】關(guān)于應(yīng)收賬款函證如何理解。

　　【解答】1.函證的范圍和對象

　　除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，CPA應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果CPA不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　一般情況下，CPA應(yīng)選擇函證對象為：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

　　2.函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。CPA可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　3.函證的控制程序

　�。�1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；

　�。�2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；

　�。�3）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的事務(wù)所回函；

　　（4）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由CPA直接發(fā)出；

　　（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；

　�。�6）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。

　　在審計實(shí)務(wù)中，CPA經(jīng)常會遇到被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的情況。這些方式確實(shí)能使CPA及時得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份，因此，CPA應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時寄回詢證函原件。

　　如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序。所實(shí)施的替代程序因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異，但替代審計程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)。例如，檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　4.對不符事項的處理

　　收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項，CPA應(yīng)當(dāng)首先提請被審計單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。