2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》沖刺指導(dǎo)

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)理論與基本方法

　　重點(diǎn)內(nèi)容提示：

　　1.掌握審計(jì)具體目標(biāo)的確定

　　2.掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

　　3.掌握審計(jì)證據(jù)的特性

　　4.掌握獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

　　5.掌握分析程序

　　6.掌握審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

　　7.掌握重要性

　　8.掌握評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的具體處理

　　9.掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　10.掌握了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

　　11.掌握控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　12.掌握實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　13.掌握管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任

　　14.掌握樣本設(shè)計(jì)、選取和樣本結(jié)果評(píng)價(jià)

　　15.掌握控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用

　　16.掌握實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用

　　難點(diǎn)內(nèi)容講解：

　　【問(wèn)題】擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍和替代審計(jì)程序這兩者有什么區(qū)別？

　　【解答】⑴在概念上：

　�、贁U(kuò)大審計(jì)程序的范圍實(shí)質(zhì)就是擴(kuò)大審計(jì)程序，比如對(duì)原來(lái)沒(méi)有進(jìn)行測(cè)試或詳細(xì)測(cè)試的項(xiàng)目，現(xiàn)在要求測(cè)試或進(jìn)行更詳細(xì)的測(cè)試；擴(kuò)大審計(jì)程序也包括增加樣本量。測(cè)試的程序（程序的性質(zhì)）與原程序相同，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)部分銷售業(yè)務(wù)的測(cè)試發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位很有可能有嚴(yán)重的舞弊行為，該行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響異常重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不擴(kuò)大測(cè)試范圍，包括對(duì)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)進(jìn)行測(cè)試、對(duì)銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批情況進(jìn)行測(cè)試、對(duì)收款等業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，只有擴(kuò)大測(cè)試范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能合理確認(rèn)將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)揭示出來(lái)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

　　②替代審計(jì)程序是指原來(lái)（了解被審計(jì)單位及其環(huán)境）確定的程序無(wú)法執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)同一審計(jì)目標(biāo)，必須執(zhí)行另外一項(xiàng)程序，比如因?yàn)榭陀^的原因（天氣變化），注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法執(zhí)行監(jiān)盤程序，就應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代程序，包括檢查有關(guān)存貨的收發(fā)憑單等原始憑證，雖然這一程序在效果上不如直接監(jiān)盤好，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；或者原來(lái)已經(jīng)執(zhí)行的程序無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代程序，比如通過(guò)執(zhí)行變量抽樣測(cè)試發(fā)現(xiàn)，推斷的總體誤差過(guò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再信賴抽樣結(jié)果，因此為了實(shí)現(xiàn)同一審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行更為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　⑵在運(yùn)用上：

　　無(wú)論是擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍還是替代的審計(jì)程序，本質(zhì)上都是一致的，則都是為了進(jìn)一步揭示財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)而執(zhí)行的審計(jì)程序，只是適用的程度不同而已。

　　擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍是在已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)異常重大，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響異常重大（性質(zhì)上比如發(fā)現(xiàn)異常重大的舞弊行為，金額上比如匯總錯(cuò)報(bào)超過(guò)報(bào)表重要性水平），注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行更大范圍的審計(jì)程序，才能合理保證所有重大錯(cuò)報(bào)都被揭示。

　　替代審計(jì)程序是原程序無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行其他程序以替代原計(jì)劃的程序，替代程序改變了計(jì)劃程序的性質(zhì)。

　�、偻ǔＶ挥性谒�涉及的發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的程度時(shí)，比如匯總錯(cuò)報(bào)超過(guò)報(bào)表層重要性水平，或者涉及的舞弊、違反法規(guī)行為異常重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，從而將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；

　　②如果既定的審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施或者已實(shí)施的審計(jì)程序無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行替代的審計(jì)程序。