資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)
一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額
某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額
(一)固定資產(chǎn)
賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備
計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊
(二)無形資產(chǎn)
1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段,研究階段的支出應當費用化計入當期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本;按財稅〔2018〕99號文件,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
另外,會計準則中規(guī)定有例外條款,即如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,則不確認該暫時性差異的所得稅影響。該種情況下,無形資產(chǎn)在初始確認時,對于會計與稅收規(guī)定之間存在的暫時性差異不予確認,持續(xù)持有過程中,在初始未予確認時暫時性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認。
2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時,會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值的不同以及無形資產(chǎn)減值準備的計提。
(1)對于使用壽命有限的無形資產(chǎn):
賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備
計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷
(2)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn):
賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準備
計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷
(三)以公允價值計量的金融資產(chǎn)
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
賬面價值:期末按公允價值計量,公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)
賬面價值:期末按公允價值計量,公允價值變動計入其他綜合收益
計稅基礎(chǔ):取得時的成本
(四)其他資產(chǎn)(略)
二、負債的計稅基礎(chǔ)
負債的計稅基礎(chǔ),是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益,也不會影響其應納稅所得額,未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如,企業(yè)的短期借款、應付賬款等。但是某些情況下,負債的確認可能會影響企業(yè)的損益,進而影響不同期間的應納稅所得額,使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額,如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債
(二)合同負債
(三)應付職工薪酬
(四)遞延收益
(五)其他負債
三、特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定
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