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2022年CPA會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

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  資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

  一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

  資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

  資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額

  某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

  (一)固定資產(chǎn)

  賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

  (二)無(wú)形資產(chǎn)

  1.對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本;按財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文件,企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

  另外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款,即如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。該種情況下,無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的暫時(shí)性差異不予確認(rèn),持續(xù)持有過(guò)程中,在初始未予確認(rèn)時(shí)暫時(shí)性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn)。

  2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計(jì)凈殘值的不同以及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

  (1)對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn):

  賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

  (2)對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn):

  賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

  (三)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

  1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  賬面價(jià)值:期末按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)

  2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)

  賬面價(jià)值:期末按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

  計(jì)稅基礎(chǔ):取得時(shí)的成本

  (四)其他資產(chǎn)(略)

  二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

  負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

  負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益,也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額,未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如,企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額,如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。

  負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

  (一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

  (二)合同負(fù)債

  (三)應(yīng)付職工薪酬

  (四)遞延收益

  (五)其他負(fù)債

  三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

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