【收入的確認(rèn)與計量】
(一)識別與客戶訂立的合同
本節(jié)所稱合同,是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議,包括書面形式、口頭形式以及其他可驗證的形式(如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等)。
1.收入確認(rèn)的原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。
取得相關(guān)商品控制權(quán),是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。
2.收入確認(rèn)的前提條件
當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入:如下圖所示。
3.合同變更
企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進(jìn)行會計處理:
(1)合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款,且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的,應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨的合同進(jìn)行會計處理。
(2)合同變更不屬于上述(1)規(guī)定的情形,且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)(以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”)與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)(以下簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”)之間可明確區(qū)分的,應(yīng)當(dāng)視為原合同終止,同時,將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計處理。
(3)合同變更不屬于上述(1)規(guī)定的情形,且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的,應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理,由此產(chǎn)生的對已確認(rèn)收入的影響,應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。
(二)識別合同中的單項履約義務(wù)
合同開始日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估,識別該合同所包含的各單項履約義務(wù),并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行,還是在某一時點履行,然后,在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。
履約義務(wù),是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項履約義務(wù):
1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品(或者商品或服務(wù)的組合)的承諾
2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾
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