【與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助】
(一)總額法
取得時:
借:銀行存款(××資產(chǎn))
貸:遞延收益
攤銷時:
借:遞延收益
貸:其他收益
【提示】
(1)如果企業(yè)先收資金再購建,則應(yīng)在開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益;
(2)如果企業(yè)先購建再收到資金,則應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入損益。
需要說明的是,采用總額法的,如果對應(yīng)的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失,遞延收益的攤銷仍保持不變,不受減值因素的影響。企業(yè)對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助選擇總額法核算的,應(yīng)當將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入,借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、報廢、轉(zhuǎn)讓、發(fā)生毀損等),尚未分配的相關(guān)遞延收益余額應(yīng)當轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益,不再予以遞延。對相關(guān)資產(chǎn)劃分為持有待售類別的,先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值,再按照《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的要求進行會計處理。
2.凈額法
將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。
實務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況,如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當按照公允價值或名義金額對此類補助進行計量。企業(yè)在收到非貨幣性資產(chǎn)時,應(yīng)當借記有關(guān)資產(chǎn)科目,貸記“遞延收益”科目,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益,借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”等科目。對以名義金額(1元)計量的政府補助,在取得時計入當期損益。
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