長期股權(quán)投資入賬價值的計算
權(quán)益法核算
科目設(shè)置:
長期股權(quán)投資——投資成本(投資時點)
——損益調(diào)整
(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)
——其他綜合收益
(投資后其他綜合收益變動)
——其他權(quán)益變動(投資后其他)
【提示】
(1)在持有投資期間,被投資單位編制合并財務(wù)報表的,應當以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理。
(2)權(quán)益法核算下,長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額,投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。
1.初始投資成本的調(diào)整
(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
借:長期股權(quán)投資——投資成本
貸:營業(yè)外收入
【提示】
(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,實際上是商譽,而商譽與整體有關(guān),不能在個別報表中確認,只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。
2.投資損益的確認
投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
(2)被投資單位發(fā)生凈虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整:
①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。
、谕顿Y方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時,應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。
、墼谠u估投資方對被投資單位是否具有重大影響時,應當考慮潛在表決權(quán)的影響,但在確認應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時,潛在表決權(quán)所對應的權(quán)益份額不應予以考慮。
、茉诖_認應享有或應分擔的被投資單位凈損益時,法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應當予以剔除后計算,例如,被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時,均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。
⑤對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。即,投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分,應當予以抵銷,在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失,按照資產(chǎn)減值準則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應當全額確認。
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