不喪失控制情況下處置部分對子公司投資的處理

　　企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應區(qū)別母公司個別財務報表和合并財務報表分別處理：

　　(一)從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權(quán)投資的處置，確認有關處置損益，即出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表。

　　(二)從合并財務報表的角度，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表中。合并財務報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款(或?qū)r的公允價值)與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入所用者權(quán)益(資本公積——資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應當調(diào)整留存收益。

　　按國際財務報告準則規(guī)定，母公司在子公司中所有者權(quán)益的變動，如不能導致其控制權(quán)的喪失，則應當按照權(quán)益交易進行會計處理(即與所有者以其所有者身份進行的交易)。這意味著這些變動的利得或損失均不能計入損益。在企業(yè)合并中，獲取控制權(quán)是一項重要的經(jīng)濟事項，該事項導致了對企業(yè)合并中取得的所有資產(chǎn)(包括商譽)及承擔的負債的初始確認，其后發(fā)生的與所有者間的交易不應當影響這些資產(chǎn)和負債的計量。

　　按此規(guī)定，個別報表中確認的投資收益在合并報表中是不存在的，合并報表中應將其分解為三個部分，轉(zhuǎn)入資本公積、調(diào)整合并報表所有者權(quán)益和商譽。

　　喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理

　　企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：

　　(一)在個別財務報表中，對于處置的股權(quán)，應當按照長期股權(quán)投資的規(guī)定進行會計處理;同時，對于剩余股權(quán)，應當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或其他相關金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙模从嘘P成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關規(guī)定進行會計處理。

　　(二)在合并財務報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當日的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

　　如果處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理;但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務報表中應當確認為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。

　　處置對子公司股權(quán)投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：

　　(1)這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;

　　(2)這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果;

　　(3)一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生;

　　(4)一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。

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