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2015注冊會計師《會計》知識點精講:第二十四章(3)

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  非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

  (一)非同一控制下的控股合并

  1.長期股權(quán)投資的初始投資成本確定

  參見第四章內(nèi)容。

  2.購買日合并財務(wù)報表的編制

  購買日抵消分錄:

  借:股本

  資本公積

  盈余公積

  未分配利潤

  商譽(借方差額)

  貸:長期股權(quán)投資

  少數(shù)股東權(quán)益

  盈余公積

  未分配利潤(貸方差額)

  (二)非同一控制下的吸收合并

  取得的資產(chǎn)、負債按公允價值計量;作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)在購買日公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益;合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽,合并成本小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并當(dāng)期損益計入利潤表。

  通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

  (一)個別財務(wù)報表

  初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資成本

  【提示】

  (1)購買日前持有的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資的,為至購買日應(yīng)有的賬面價值;購買日前持有的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)并按公允價值計量的,為至購買日的賬面價值,會計上需將交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資。

  (2)追加的投資,按照購買日支付對價的公允價值計量,并確認長期股權(quán)投資。

  (3)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的,不予處理。待購買方出售被購買方股權(quán)時,再按出售股權(quán)相對應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期損益。

  【關(guān)鍵點】從個別財務(wù)報表角度看,原投資未出售,所以維持其賬面價值不變,其他綜合收益不轉(zhuǎn)入投資收益

  (二)合并財務(wù)報表

  合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值。

  【提示】

  (1)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量,公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。

  (2)比較購買日合并成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,確定購買日應(yīng)予確認的商譽,或者應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。

  (3)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。

  【關(guān)鍵點】從合并財務(wù)報表角度看,因控制權(quán)發(fā)生改變,原投資要重新計量,相當(dāng)于將原投資出售再按公允價值購入,所以會有上述會計處理。

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