境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習點撥：本考點2010年考過單選題、2012年考過多選題，建議考生多做題來理解本考點內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)折算方法

　　(二)特殊項目的處理

　　【高頻考點】：境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算

　　(一)折算方法

　　1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下的“外幣報表折算差額”單獨列示。

　　(二)特殊項目的處理

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表中。

　　借：外幣報表折算差額

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

　　或作相反分錄

　　2.實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　(1)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。即借記或貸記“財務(wù)費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”。

　　(2)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。

　　簡單來說，在編制合并財務(wù)報表時，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。

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