合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)是張志鳳老師在課上要求學(xué)員們一定要數(shù)量掌握的內(nèi)容，考生們可結(jié)合以下例題理解掌握。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、當(dāng)期所得稅

　　二、遞延所得稅

　　三、所得稅費(fèi)用

　　【高頻考點(diǎn)】：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　　【教材例19-24】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×7年9月甲公司以800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為500萬元。至20×7年12月31日，乙公司尚未對(duì)外銷售該批商品。假定涉及商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入 8 000 000

　　貸：營業(yè)成本 5 000 000

　　存貨 3 000 000

　　經(jīng)過上述抵銷后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為500元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，兩者之間產(chǎn)生了300萬元可抵扣暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅在乙公司并未確認(rèn)，為此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

　　貸：所得稅費(fèi)用 750 000

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