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2014注冊會計師考試《會計》高頻考點:第十九章

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第 1 頁:資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
第 2 頁:負債的計稅基礎(chǔ)
第 3 頁:暫時性差異
第 4 頁:遞延所得稅負債的確認和計量
第 5 頁:遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
第 6 頁:所得稅費用的確認和計量
第 7 頁:合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

  點擊查看:2014年注冊會計師《會計》高頻考點講解匯總

  第十九章 所得稅

  本章考情分析:

  本章闡述所得稅會計的確認、計量和記錄問題。分數(shù)5分左右,屬于重要章節(jié)。

  本章復(fù)習(xí)點撥:

  (1)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定;

  (2)負債計稅基礎(chǔ)的確定;

  (3)應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定;

  (4)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認;

  (5)所得稅費用的確認和計量;

  (6)本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。

  本章高頻考點、核心考點歸納:

  資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

  【考頻分析】:

  考頻:★★★

  復(fù)習(xí)點撥:本考點為掌握所得稅會計的基礎(chǔ),考生學(xué)習(xí)所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)的確定,與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時,應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)固定資產(chǎn)

  (二)無形資產(chǎn)

  (三)以公允價值計量的金融資產(chǎn)

  (四)其他資產(chǎn)

  【高頻考點】:資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

  資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

  資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

  某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

  (一)固定資產(chǎn)

  賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

  計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

  (二)無形資產(chǎn)

  1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段,研究階段的支出應(yīng)當費用化計入當期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

  【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定,那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%。

  2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時,會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限的不同及無形資產(chǎn)減值準備的提取。

  賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

  但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準備

  計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

  (三)以公允價值計量的金融資產(chǎn)

  1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

  會計:公允價值(期末按公允價值計量,公允價值變動計入公允價值變動損益)

  稅法:取得時的成本

  2.可供出售金融資產(chǎn)

  會計:公允價值(期末按公允價值計量,公允價值變動計入資本公積——其他資本公積)

  稅法:取得時的成本

  (四)其他資產(chǎn)

  因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同,企業(yè)持有的其他資產(chǎn),可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。

  1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

  會計:期末按公允價值計量

  稅法:以歷史成本為基礎(chǔ)確定

  2.將國債作為持有至到期投資

  賬面價值:期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收回本金和利息

  計稅基礎(chǔ):與賬面價值相等

  3.其他各種資產(chǎn)減值準備

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