2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)知識(shí)(第15章)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1、以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第十五章債務(wù)重組第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容。

　　【重要知識(shí)點(diǎn)】：以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借:應(yīng)付賬款等

　　貸:銀行存款

　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得(差額)

　　2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：

　　(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

　　【提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

　　2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　銀行存款(支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

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