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2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)知識(shí)(第10章)

2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)知識(shí)考試吧發(fā)布。
第 1 頁(yè):權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分
第 2 頁(yè):混合工具的分拆
第 3 頁(yè):實(shí)收資本
第 4 頁(yè):資本公積
第 5 頁(yè):盈余公積
第 6 頁(yè):未分配利潤(rùn)

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第十章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求的內(nèi)容。

  【重要知識(shí)點(diǎn)】:混合工具的分拆

  企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成份,又含有權(quán)益成份。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,分別進(jìn)行處理。

  在進(jìn)行分拆時(shí),應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額,再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

  發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

  企業(yè)(發(fā)行方)對(duì)可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),還應(yīng)注意以下方面:

  1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí),應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來(lái)的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益(它可能從權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個(gè)項(xiàng)目)?赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)不產(chǎn)生損失或收益。

  2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購(gòu)而終止一項(xiàng)仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時(shí),應(yīng)在交易日將贖回或回購(gòu)所支付的價(jià)款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。分配價(jià)款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時(shí)采用的分配方法一致。價(jià)款分配后,所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理,分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益,與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計(jì)入損益。

  3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如,提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日,持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值之差,、應(yīng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。

  4.企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券

  所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積),并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。

  分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理如下表所示:

發(fā)行方 購(gòu)買方
(1)發(fā)行時(shí) 借:銀行存款 貸:應(yīng)付債券(負(fù)債成份公允價(jià)值) 資本公積——其他資本公積(差額) (1)購(gòu)入時(shí) 借:交易性金融資產(chǎn)(認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值) 持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等(差額) 貸:銀行存款
(2)期末計(jì)提利息時(shí) 與一般債券會(huì)計(jì)處理相同 (2)期末認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)、計(jì)提利息等 與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理相同
(3)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時(shí) 借:銀行存款 貸:股本 資本公積——股本溢價(jià) 借:資本公積——其他資本公積 貸:資本公積——股本溢價(jià) (3)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時(shí) 借:可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)等 貸:交易性金融資產(chǎn) 銀行存款 投資收益(差額)
(4)債券到期時(shí) 與一般債券會(huì)計(jì)處理相同 (4)債券到期時(shí) 與一般債券會(huì)計(jì)處理相同

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