2014注冊會計師考試《會計》重點知識(第9章)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》第九章負債第一節(jié)流動負債的內(nèi)容。

　　【重要知識點】：應交稅費

　　應交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

　　(一)增值稅

　　1.科目設置

　　一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目(多欄式)進行核算�！皯欢愘M——應交增值稅”科目，分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。另外一般納稅人還會設置“應交稅費——未交增值稅”科目(三欄式)，在期末時，把應交未交稅費轉到該科目中。

　　小規(guī)模納稅人的增值稅，應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算，不需要再設置專欄。

　　2.一般納稅人

　　【提示】

　　(1)購建機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用(動產(chǎn))固定資產(chǎn)領用原材料，進項稅額不需要轉出計入在建工程

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　(2)購建辦公樓等不動產(chǎn)領用原材料，應將進項稅額轉出計入在建工程

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(3)購建機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認銷項稅額

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　(4)購建辦公樓等不動產(chǎn)領用本企業(yè)產(chǎn)品，應確認銷項稅額，將其計入工程成本

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　3.小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人的增值稅，應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算，不需要再設置專欄。

　　(二)消費稅

　　消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。

　　1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品，應交納的消費稅計入在建工程成本

　　3.企業(yè)委托加工應稅消費品，委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應稅消費品成本;委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計入應交消費稅科目的借方。

　　【提示】

　　(1)委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本包括：①實際耗用的原材料或者半成品成本;②加工費;③運雜費用;④支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅。

　　(2)支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費-應交消費稅”科目的借方。

　　4.進出口產(chǎn)品的會計處理

　　(三)營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算。

　　1.主營業(yè)務及其他業(yè)務應交納營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目

　　2.與銷售不動產(chǎn)相關的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目;

　　3.出售無形資產(chǎn)相關的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。

　　(四)其他稅費

　　1.資源稅

　　(1)銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目;

　　(3)收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計入收購礦產(chǎn)品的成本;

　　(4)收購液體鹽加工固體鹽相關的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應交稅費——應交資源稅”科目的借方。

　　2.土地增值稅

　　(1)企業(yè)轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;

　　(2)土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　3.企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

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