2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(19)

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第六章 資產(chǎn)減值

　　本章內容對應《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，涉及考分不少，屬于比較重要章節(jié)。應當關注：(1)資產(chǎn)減值的相關概念、(2)資產(chǎn)可收回金額的計量、(3)資產(chǎn)減值損失的確認與計量、(4)資產(chǎn)組的認定及其減值處理。重點為可收回金額的確定，資產(chǎn)減值的會計處理。難點主要為資產(chǎn)組的認定、資產(chǎn)組減值的會計處理以及總部資產(chǎn)和商譽的減值測試。

第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述

　　資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么，該資產(chǎn)就不能再予確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，其結果會導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。

　　一、資產(chǎn)減值的范圍

　　《資產(chǎn)減值》主要規(guī)范了企業(yè)下列非流動資產(chǎn)的減值會計問題：

　　(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資(不包含“三無投資”);

　　(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)(不包含采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn));

　　(3)固定資產(chǎn);

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(不包含消耗性生物資產(chǎn));

　　(5)無形資產(chǎn);

　　(6)商譽;

　　(7)探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施;

　　其他準則規(guī)范的資產(chǎn)減值：

　　存貨、消耗性生物資產(chǎn)：《企業(yè)會計準則第1號——存貨》

　　建造合同形成的資產(chǎn)：《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》

　　采用公允價值后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)：《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》

　　《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》所規(guī)范的金融資產(chǎn)、三無投資：《企業(yè)會計準則笫22號——金融工具確認和計量》

　　融資租賃中出租人未擔保余值：《企業(yè)會計準則第21號——租賃》

　　二、資產(chǎn)減值的跡象與測試

　　(一)資產(chǎn)減值跡象的判斷

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷：

　　從企業(yè)外部信息來源來看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企並計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;企業(yè)所有者權益(凈資產(chǎn))的賬面價值遠高于其市值等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。

　　從企業(yè)內部信息來源來看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置，終止使用或者計劃提前處置;企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠遠髙于原來的預算或者預計金額、資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。

　　(二)資產(chǎn)減值的測試

　　如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是以下(不攤銷的)資產(chǎn)除外：

　　1.企業(yè)合并所形成的商譽;

　　2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn);

　　3.尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。

　　企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循重要性原則。根據(jù)這一原則，企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：

　　1.以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　　2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

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