2013注冊會計師《會計》考點基礎講義：第8章(5)

　　X設備分攤的減值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)

　　Y設備應分攤的減值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)

　　Z設備應分攤的減值損失=200×480/1 200=80(萬元)

　�、贐資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=800+40=840(萬元)

　　B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元

　　B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值840萬元，應確認資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值20萬元，B資產(chǎn)組可辨認凈資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。

　　(2)甲公司應編制的會計分錄如下:

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　80(60+20)

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　　　　　　80

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——X設備　　　　53.33

　　——Y設備　　　　66.67

　　——Z設備　　　　　 80

　　(二)控股合并下合并報表中商譽減值測試及減值損失確認的步驟

　　控股合并下，商譽是在合并財務報表中反映的，而且，如果是非全資子公司，合并財務報表中的商譽僅僅是大股東的(即母公司的)，這個與吸收合并不同。

　　這種情況下，題目給出的數(shù)據(jù)往往是將子公司作為一個資產(chǎn)組組合，商譽需要由整個子公司負擔，現(xiàn)在題目給出的是整個子公司的可收回金額，子公司本身有其賬面價值，還要考慮商譽的價值，但是需要注意，合并財務報表中的商譽僅是大股東的，所以還需要根據(jù)大股東的商譽金額推算少數(shù)股東的商譽金額，因為可收回金額是整個公司的可收回金額，那么商譽也應該既包括大股東的商譽也包括少數(shù)股東的商譽，然后再加上商譽之外資產(chǎn)的賬面價值計算整個資產(chǎn)組組合的賬面價值。

　　關鍵：要根據(jù)大股東的商譽推算少數(shù)股東的商譽。

　　【例題2·計算分析題】甲企業(yè)于20×7年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權。在收購日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業(yè)在其合并財務報表中確認商譽400(1 600-1 500×80%)萬元、乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1 500萬元和少數(shù)股東權益300(1 500×20%)萬元。

　　假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。在20×7年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 1 350萬元。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權益在商譽價值中享有的部分。必須對資產(chǎn)組賬面價值進行調整。

 

　　表8-7　　　　　　　　商譽減值測試過程表　　　　　單位：萬元

　　以上計算出的減值損失850萬元應當首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。

　　表8-8　　　　　商譽減值分攤表　　　　　單位：萬元

　　(1)借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　400

　　貸：商譽――商譽減值準備　　400

　　(2)借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　350

　　貸：××減值準備　　　　　　350

　　以上均為合并財務報表中的分錄。

　　本章小結：

　　1.資產(chǎn)減值的范圍(共七個資產(chǎn)，都是長期資產(chǎn))

　　2.資產(chǎn)減值的跡象與測試(條件)

　　資產(chǎn)在什么情況下出現(xiàn)減值，即出現(xiàn)減值跡象，包括內(nèi)部和外部的信息。商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在每期期末都應作減值測試。

　　3.可收回金額的計算與減值能不能轉回

　　4.計算

　　(1)資產(chǎn)組的減值測試和處理

　　(2)總部資產(chǎn)的減值測試和處理

　　(3)商譽的減值測試和處理

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