4.應(yīng)交增值稅
1)增值稅的抵扣憑證
�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票
�、谕甓悜{證
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證(13%)
�、苓\費單據(jù)(7%)
2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品
借：材料采購(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅)
貸：銀行存款
3)視同銷售的會計處理
| 業(yè)務(wù)范圍 | 會計處理 |
| ①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅 ②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資 ③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈 ④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費 ⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目 ⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程 |
借：應(yīng)付利潤① 長期股權(quán)投資② 應(yīng)付職工薪酬④ 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品或原材料 如果涉及消費稅的還需如下分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 當自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時： 借：營業(yè)外支出 存貨跌價準備 貸：庫存商品（賬面余額） 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） ――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額） 當自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時： 借：在建工程 存貨跌價準備 貸：庫存商品（賬面余額） 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） （如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項） ――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額） |
4)不予抵扣的會計處理
| 業(yè)務(wù)范圍 | 會計處理 |
| ①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程 ②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費 ③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目 ④因管理不善損耗的存貨所對應(yīng)的進項稅額 ⑤購進非生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn) |
借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 待處理財產(chǎn)損溢 存貨跌價準備 貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 或原材料等 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出） |
5)小規(guī)模納稅人的會計處理
5.應(yīng)交消費稅
(1)一般會計處理
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
(2)特殊會計處理
1)用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
�、儆脩�(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面
A.借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)
B.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品或原材料
C.計算應(yīng)交消費稅
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
�、谟脩�(yīng)稅消費品用于在建工程時
借：在建工程
存貨跌價準備
貸：庫存商品(賬面余額)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)
――應(yīng)交消費稅(按計稅價計算消費稅額)
2)委托加工應(yīng)稅消費品
| ①如果收回后直接用于對外銷售的 | 由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 |
| ②如果收回后再加工然后再出售的 | A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的貸方： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 C.最后，再補交其差額即可。 |
6.其他應(yīng)交稅費
| 稅費種類 | 費用歸屬 | 備 注 |
| 營業(yè)稅 | ①營業(yè)稅金及附加 ②固定資產(chǎn)清理 ③擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資所有權(quán)） |
|
| 資源稅 | ①將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅計入： 營業(yè)稅金及附加 ②將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入： A.生產(chǎn)成本 B.制造費用 ③收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入材料采購 |
|
| 土地增值稅 | ① 營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)） ②固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物） ③擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)） |
需注意土地增值額的計算。 |
| 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅 | 計入“管理費用” | 只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅費”。 |
| 城市維護建設(shè)稅和教育費附加的比較 | 作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“營業(yè)稅金及附加 | 均通過“應(yīng)交稅費”科目核算 |
| 耕地占用稅 | 在建工程 | 不通過“應(yīng)交稅費” |
| 所得稅 | 詳見所得稅講解 | |
7.其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。
常見的其他應(yīng)付款有售后回購方式形成的負債、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項等。
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