2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第17章(3)

　　【例題8·計(jì)算分析題】教材【例17-20】

　　MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：

　　(1)20×7年1月1日向銀行專(zhuān)門(mén)借款5 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。

　　(2)除專(zhuān)門(mén)借款外，公司只有一筆其他借款(一般借款)，為公司于20×6年12月1日借入的長(zhǎng)期借款6 000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。

　　(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于20×7年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬(wàn)元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：

　　20×7年6月1日：1 000萬(wàn)元;

　　20×7年7月1日：3 000萬(wàn)元;

　　20×8年1月1日：1 000萬(wàn)元;

　　20×8年4月1日：500萬(wàn)元;

　　20×8年7月1日：500萬(wàn)元。

　　工程于20×8年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問(wèn)題工程于20×7年9月1日—12月31日停工4個(gè)月。

　　(4)專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。

　　要求：做出20×7年12月31日、20×8年12月31日的賬務(wù)處理。

　　根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計(jì)算和利息賬務(wù)處理如下：

　　(1)計(jì)算20×7年、20×8年全年發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款和一般借款利息費(fèi)用：

　　20×7年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=5 000×6%=300(萬(wàn)元);

　　20×7年一般借款發(fā)生的利息金額=6 000×8%=480(萬(wàn)元);

　　20×8年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=5 000×6%=300(萬(wàn)元);

　　20×8年一般借款發(fā)生的利息金額=6 000×8%=480(萬(wàn)元)。

　　(2)計(jì)算20×7年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

　　①計(jì)算20×7年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　20×7年1～3月和9～12月

　　專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用=5 000×6%×210/360=175(萬(wàn)元)

　　20×7年專(zhuān)門(mén)借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=5 000×0.25%×3+3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=57.5(萬(wàn)元)

　　其中在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=20(萬(wàn)元)

　　公司在20×7應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額=(300-175)-20=105(萬(wàn)元)

　　拓展：如果考慮專(zhuān)門(mén)借款單獨(dú)編制分錄，則應(yīng)為：

　　借：在建工程　　　　　　　　1 050 000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)　　575 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　1 375 000(倒擠)

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　3 000 000

　　②計(jì)算20×7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　公司在20×7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 000×60/360=166.67(萬(wàn)元)

　　公司在20×7年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款應(yīng)予資本化的利息金額166.67×8%=13.33(萬(wàn)元)

　　拓展：如果要求單獨(dú)做一般借款的會(huì)計(jì)分錄，則應(yīng)為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　133 300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　4 666 700(倒擠)

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　4 800 000

　�、塾�(jì)算20×7年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額。

　　公司在20×7年應(yīng)予資本化的借款利息金額=105+13.33=118.33(萬(wàn)元)

　�、�20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　1 183 300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　6 041 700(倒擠)

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)　　575 000

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　7 800 000

　　(3)計(jì)算20×8年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

　�、儆�(jì)算20×8年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額：

　　公司在20×8年應(yīng)予以資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額=5 000×6%×270/360=225(萬(wàn)元)

　　②計(jì)算20×8年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：

　　公司在20×8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000×270/360+500×180/360+500×90/360=1 875(萬(wàn)元)

　　公司在20×8年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=1 875×8%=150(萬(wàn)元)

　�、塾�(jì)算20×8年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額：

　　公司在20×8年應(yīng)予資本化的借款利息金額=150+225=375(萬(wàn)元)

　�、�20×8年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　3 750 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　4 050 000(倒擠)

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　7 800 000

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