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注冊會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第17章(3)

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  【例題5·計(jì)算分析題】教材【例17-17】

  ABC公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓,工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月,工程采用出包方式,分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。

  公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬元,借款期限為3年,年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4 000萬元,借款期限為5年,年利率為7%。借款利息按年支付。(如無特別說明,本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同)

  閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,該短期投資月收益率為0.5%。

  辦公樓于20×8年6月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

  公司為建造該辦公樓的支出金額如表17-1所示:

表17—1   單位:萬元

  日 期

每期資產(chǎn)支出金額

累計(jì)資產(chǎn)支出金額

閑置借款資金用于短期投資金額

20×7年1月1日

  1500

  1500

  500

20×7年7月1日

  2500

  4000

  2000

20×8年1月1日

  1500

  5500

  500

  總 計(jì)

  5500

  —

  3000

  由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓,而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額,因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下:

  (1)確定借款費(fèi)用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30日。

  (2)計(jì)算20×7年專門借款利息費(fèi)用資本化金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

  20×7年專門借款發(fā)生的利息總額=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260(萬元)

  20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75(萬元)

  20×7年的利息資本化金額=260-75=185(萬元)

  有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  20×7年12月31日:

  借:在建工程       1 850 000

  應(yīng)收利息(或銀行存款) 750 000

  貸:應(yīng)付利息        2 600 000

  (3)計(jì)算20×8年專門借款利息費(fèi)用資本化金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

  20×8年1月1日—6月30日專門借款發(fā)生的利息總額

  =2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200(萬元)

  20×8年1月1日—6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬元)

  20×8年的利息資本化金額=200-15=185(萬元)

  有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  20×8年6月30日:

  借:在建工程        1 850 000

  應(yīng)收利息(或銀行存款)  150 000

  貸:應(yīng)付利息        2 000 000

  【例題6·計(jì)算分析題】教材【例17-18】

  沿用【例17—17】,假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款,占用的都是一般借款。

  ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆,具體如下:

  (1)向A銀行長期貸款2 000萬元,期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日,年利率為6%,按年支付利息。

  (2)發(fā)行公司債券1億元,于20×6年1月1日發(fā)行,期限為5年,年利率為8%,按年支付利息。

  假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外,沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)。

  假定全年按360天計(jì)算,其他資料沿用【例17—17】。

  (1)計(jì)算所占用一般借款資本化率:

  一般借款資本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)=7.67%

  拓展:如果債券是20×7年7月1日發(fā)行的,則

  一般借款資本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%×6/12)/(2 000+10 000×6/12)=7.43%

  (2)計(jì)算20×7年利息資本化金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

  20×7年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750(萬元)

  20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93(萬元)

  20×7年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2 000×6%+10 000×8%=920(萬元)

  相關(guān)賬務(wù)處理如下:

  20×7年12月31日:

  借:在建工程   2 109 300

  財(cái)務(wù)費(fèi)用   7 090 700(倒擠)

  貸:應(yīng)付利息   9 200 000

  (3)計(jì)算20×8年利息資本化金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

  20×8年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4 000+1 500)×180/360=2 750(萬元)

  20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93(萬元)

  20×8年1月1日— 6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用

  =2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360=460(萬元)

  (4)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,

  20×8年6月30日:

  借:在建工程   2 109 300

  財(cái)務(wù)費(fèi)用   2 490 700(倒擠)

  貸:應(yīng)付利息   4 600 000

  【例題7·計(jì)算分析題】教材【例17-19】

  沿用【例17—17】、【例17—18】,假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬元,借款期限為3年,年利率為6%。除此之外,沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆,一般借款有關(guān)資料沿用【例17—18】。其他相關(guān)資料均同【例17—17】和【例17—18】。

  在這種情況下,公司應(yīng)當(dāng)分年計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額,然后在每年分為專門借款和一般借款進(jìn)行計(jì)算,最后再合并編制會(huì)計(jì)分錄。具體如下:

  (1)計(jì)算20×7年利息資本化金額:

  20×7年專門借款利息資本化金額=2 000×6%-500×0.5%×6=105(萬元)

  20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000×180/360=1 000(萬元)

  由于一般借款利息資本化率與【例17—18】相同,即為7.67%。所以:

  20×7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 000×7.67%=76.70(萬元)

  20×7年利息資本化金額=105+76.70=181.70(萬元)

  20×7年實(shí)際借款利息=2 000×6%+2 000×6%+10 000×8%=1 040(萬元)

  有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  20×7年12月31日:

  借:在建工程      1 817 000

  財(cái)務(wù)費(fèi)用      8 433 000(倒擠)

  應(yīng)收利息(或銀行存款)150 000

  貸:應(yīng)付利息       10 400 000

  (2)計(jì)算20×8年利息資本化金額:

  20×8年專門借款利息資本化金額=2 000×6%×180/360=60(萬元)

  20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=(2 000+1 500)×180/360=1 750(萬元)

  20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 750×7.67%=134.23(萬元)

  20×8年利息資本化金額=60+134.23=194.23(萬元)

  20×8年1月1日至6月30日的實(shí)際借款利息=1 040/2=520(萬元)

  有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  20×8年6月30日:

  借:在建工程   1 942 300

  財(cái)務(wù)費(fèi)用   3 257 700

  貸:應(yīng)付利息   5 200 000

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