四、虧損合同
●待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
●虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的合同。
兩種情況：
1.企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
2.無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
企業(yè)不應(yīng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。
【例題4·計(jì)算分析題】甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2010年2月10日以每件40元的價(jià)格向乙公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。
要求：分別以下兩種情況確認(rèn)該待執(zhí)行合同的預(yù)計(jì)負(fù)債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。
(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元;
(2)若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本為45元。
『正確答案』
(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元
履行合同發(fā)生的損失=1 000×(50-40)=10 000(元)
不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%=8 000(元)
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債8 000元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 8 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 8 000
支付違約金時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 8 000
貸：銀行存款 8 000
(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元
履行合同發(fā)生的損失=1 000×(45-40)=5 000(元)
不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%=8 000(元)
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5 000元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 5 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 000
待產(chǎn)品完工后：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 000
貸：庫(kù)存商品 5 000
五、重組業(yè)務(wù)
1.定義：重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。
2.主要事項(xiàng)：
屬于重組的事項(xiàng)主要包括：
(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。
(2)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。
(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。
3.會(huì)計(jì)處理：
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
4.確認(rèn)條件：
下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)(現(xiàn)時(shí)義務(wù))：
(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;
(2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
【例題5·多項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，屬于企業(yè)重組業(yè)務(wù)的事項(xiàng)有( )。
A.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)
B.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整
C.關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)
D.以資產(chǎn)清償債務(wù)
E.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)DE，屬于債務(wù)重組。
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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總
2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)匯總
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