2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第4章(1)

　　(3)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時的資產(chǎn)、負(fù)債評估價值調(diào)整賬面價值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價的差額調(diào)整所有者權(quán)益。

　　(4)如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財務(wù)報表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　3.通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　【例題2·單項選擇題】企業(yè)通過同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對價的，其長期股權(quán)投資的初始成本為(　)。

　　A.購買價款

　　B.購買價款加相關(guān)費用

　　C.投資方取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額

　　D.投資方取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額

　　『正確答案』D

　　【例題3·單項選擇題】 甲、乙兩家公司是同屬丙公司的子公司。甲股份公司于2×11年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1 500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元，每股市價為6元。乙公司2×11年3月1日所有者權(quán)益賬面價值總額為2 000萬元，公允價值總額為2 800萬元。甲公司2×11年3月1日股本為5 000萬元，資本公積(股本溢價)為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元，盈余公積的計提比例為10%。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第1至2小題。

　　1.甲公司取得該項長期股權(quán)投資的入賬價值是(　)萬元。

　　A.9 000　　B.1 200　　C.1 680　　D.3 288

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2 000×60%=1 200(萬元)

　　2.甲公司取得該項長期股權(quán)投資時應(yīng)調(diào)整的資本公積的金額為(　)萬元。

　　A.300　　B.100　　C.180　　D.200

　　『正確答案』C

　　『答案解析』會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司　　1 200

　　資本公積—股本溢價　　　　180

　　盈余公積　　　(120×10%) 12

　　未分配利潤　　(120×90%)108

　　貸：股本　　　　　　　　　　1 500

　　(二)非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　●合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

　　●為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入管理費用。

　　(1)以現(xiàn)金作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費用(直接相關(guān)費用)

　　貸：銀行存款

　　(2)以存貨作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費用(直接相關(guān)費用)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(庫存商品的公允價值)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　銀行存款

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品

　　(3)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資(購買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費用(直接相關(guān)費用)

　　累計攤銷(折舊)

　　貸：無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)清理)等

　　營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)(差額)

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