2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第12章(4)

　　(一)公式推導(dǎo)法

　�、黉N售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的推導(dǎo)公式：

　　主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入(一般指的是銷售材料、提供勞務(wù))+ (應(yīng)收票據(jù)的期初余額-期末余額) +(應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額)+(預(yù)收賬款的期末余額-期初余額)+本期銷項稅發(fā)生額-應(yīng)收項的意外減少(指的是不兌現(xiàn)的應(yīng)收項減少，主要包括:壞賬的發(fā)生;票據(jù)貼現(xiàn)造成的借記財務(wù)費用額;非現(xiàn)金抵賬等)+收回以前的壞賬。

　　這里需注意的是：應(yīng)收賬款的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：

　　應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額=(應(yīng)收賬款的期初凈額-應(yīng)收賬款的期末凈額)+(壞賬準(zhǔn)備的期初余額-壞賬準(zhǔn)備的期末余額)

 

　　經(jīng)典例題-1【單選題】甲公司的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)是提供運輸勞務(wù)，當(dāng)年利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”為4500萬元，銷項稅發(fā)生額為765萬元，其他業(yè)務(wù)收入650萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”年初數(shù)為700萬元，年末數(shù)為660萬元，“應(yīng)收票據(jù)”年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為150萬元，“預(yù)收賬款”年初數(shù)為89萬元，年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)400萬元，貼現(xiàn)息為5萬元，壞賬準(zhǔn)備的年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年的壞賬4萬元。根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目填列的金額是(　)萬元。

　　A.5784　　B.4790　　C.5864　　D.5809

　　『正確答案』C

　　『答案解析』銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=4500+650+(120-150)+(700-660)+(35-72)+(66-89)+765-5+4=5864(萬元)。

　�、谫忂M(jìn)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的推導(dǎo)公式:

　　主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本(對應(yīng)存貨減少的部分，如：銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本)+(存貨期末余額-期初余額)+(應(yīng)付票據(jù)的期初余額-期末余額)+ (應(yīng)付賬款的期初余額-期末余額)+(預(yù)付賬款的期末余額-期初余額)+本期進(jìn)項稅發(fā)生額-存貨的意外增加(指的是非購買渠道造成的存貨增加。如：折舊計入制造費用的部分;應(yīng)付職工薪酬計入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”的部分)。

　　這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：

　　存貨的期末余額-期初余額=(存貨的期末凈額-存貨的期初凈額)+(存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額-存貨跌價準(zhǔn)備的期初余額)

　　經(jīng)典例題-2【單選題】某企業(yè)2002年主營業(yè)務(wù)成本30萬元，進(jìn)項稅額4萬元，應(yīng)付賬款期初余額1萬元，期末余額0.95萬元,預(yù)付賬款期初0.9萬元，期末余額0.8萬元，存貨期初余額10萬元，期末余額8萬元，本期計入制造費用工資3萬元，計入生產(chǎn)成本工資5萬元，本期計入制造費用中的折舊5萬元，計算現(xiàn)金流量表“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的金額為(　)萬元。

　　A.24

　　B.18.95

　　C.29

　　D.34

　　『正確答案』A

　　『答案解析』購買商品接受勞務(wù)而支付的現(xiàn)金=30+(8-10) +(1-0.95)+(0.8-0.9)+4-3-5-5=18.95萬元。

　　【要點提示】上述兩公式是專用于銷售商品收現(xiàn)、購買商品付現(xiàn)的項目編制，常以單選題中的計算指標(biāo)方式測試。

　　12.4.2 附表的編制方法(間接法)

　　【要點提示】關(guān)鍵要掌握項目間的勾稽關(guān)系

　　凈利潤

　　加：計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　減：反向沖回的準(zhǔn)備

　　加：固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費用攤銷

　　加：處置固定資產(chǎn)的損失　　　　減：處置固定資產(chǎn)的收益

　　固定資產(chǎn)報廢損失

　　公允價值變動損失;　　　　減：公允價值變動收益

　　財務(wù)費用

　　加：投資損失;　　　　　　　　減：投資收益

　　加：遞延所得稅資產(chǎn)減少　　　　減：遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　加：遞延所得稅負(fù)債增加　　　　減：遞延所得稅負(fù)債的減少

　　加：存貨的減少;　　　　　　　減：存貨的增加

　　加：經(jīng)營性應(yīng)收項目的凈減少;　減：經(jīng)營性的應(yīng)收項目的凈增加。

　　加：經(jīng)營性應(yīng)付項目的凈增加;　減：經(jīng)營性應(yīng)付項目的凈減少

　　其他

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

　　經(jīng)典例題-8【多選題】在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的有(　)。

　　A.投資收益

　　B.長期待攤費用的減少

　　C.經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加

　　D.固定資產(chǎn)報廢損失

　　E.經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』此類題目所測試的就是間接法下的各項目之間的勾稽關(guān)系，只要熟悉項目間的加減關(guān)系就足可應(yīng)對。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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