2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第七章(3)

　　7.3.5　投資性房地產的后續(xù)支出

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　1.成本模式下

　　(1)轉入改擴建時

　　借：投資性房地產——廠房(在建)

　　投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　貸：投資性房地產

　　(2)發(fā)生改擴建支出時

　　借：投資性房地產——廠房(在建)

　　貸：銀行存款

　　或應付賬款

　　(3)完工時

　　借：投資性房地產

　　貸：投資性房地產——廠房(在建)

　　2.公允價值模式下

　　(1)轉入改擴建時

　　借：投資性房地產——廠房(在建)

　　貸：投資性房地產——成本

　　——公允價值變動

　　(2)發(fā)生改擴建支出時

　　借：投資性房地產——廠房(在建)

　　貸：銀行存款

　　或應付賬款

　　(3)完工時

　　借：投資性房地產——成本

　　貸：投資性房地產——廠房(在建)

　　(二)費用化的后續(xù)支出

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：銀行存款等科目

　　【要點提示】投資性房地產的后續(xù)支出與固定資產基本一致，可參照固定資產后續(xù)支出原則來理解。

　　【例7-4】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經營租賃合同即將到期。該廠房原價為2 000萬元，已計提折舊600萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。12月10日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。假設甲企業(yè)采用成本計量模式。

　　甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　『正確答案』(1)20×8年3月15日，投資性房地產轉入改擴建工程：

　　借：投資性房地產——廠房(在建) 14 000 000

　　投資性房地產累計折舊　　　　　6 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房　　　　 20 000 000

　　(2)20×8年3月15日～12月10日：

　　借：投資性房地產——廠房(在建)　1 500 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　 　　　 1 500 000

　　(3)2008年12月10日，改擴建工程完工：

　　借：投資性房地產——廠房　　　　 15 500 000

　　貸：投資性房地產——廠房(在建) 15 500 000

　　【例7-5】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房即進入改擴建工程。11月10日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。3月15日，廠房賬面余額為1 200萬元，其中成本1 000萬元，累計公允價值變動200萬元。假設甲企業(yè)采用公允價值計量模式。

　　甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　『正確答案』(1)2008年3月15日，投資性房地產轉入改擴建工程：

　　借：投資性房地產——廠房(在建)　　　　12 000 000

　　貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　10 000 000

　　——公允價值變動　　　　 2 000 000

　　(2)2008年3月15日～11月10日：

　　借：投資性房地產——廠房(在建)　　　　 1 500 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　 　　　　　　　1 500 000

　　(3)2008年11月10日，改擴建工程完工

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　 13 500 000

　　貸：投資性房地產——廠房(在建)　　　　13 500 000

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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