2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第七章(3)

　　7.3.4　投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

　　企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤(rùn))。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　(利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)盈余公積)

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　盈余公積

　　【要點(diǎn)提示】成本模式結(jié)為公允模式屬會(huì)計(jì)政策變更，此知識(shí)點(diǎn)與政策變更結(jié)合是一個(gè)較為典型的出題角度。

　　【例7-9】20×7年，甲企業(yè)將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年2月1日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值模式計(jì)量對(duì)該寫(xiě)字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年2月1日，該寫(xiě)字樓的原價(jià)為9 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊270萬(wàn)元，賬面價(jià)值為8 730萬(wàn)元，公允價(jià)值為9 500萬(wàn)元。甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

 

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　95 000 000(變更日公允價(jià)值)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　 2 700 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　90 000 000

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　 6 930 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　 770 000

　　【經(jīng)典例題2·單選題】甲公司將一棟商業(yè)大樓出租給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，稅法對(duì)其成本模式計(jì)量口徑是認(rèn)可的。2008年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該大樓原價(jià)6 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3 500萬(wàn)元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%，則甲公司因此調(diào)整2008年初未分配利潤(rùn)(　)萬(wàn)元。

　　A.3 037.5

　　B.4 050

　　C.4 500

　　D.1 485

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司所做會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　7 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　3 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　6 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　1 125(4 500×25%)

　　盈余公積　　　　　　　　　337.5(4 500×75%×10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　3 037.5(4 500×75%×90%)

 

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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