2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第七章(3)

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　　7.3　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　7.3.1　后續(xù)計量模式的選擇

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　【要點提示】掌握計量模式選擇原則。

　　7.3.2　采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。

　　1.折舊或攤銷時

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　2.取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　3.投資性房地產(chǎn)提取減值時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【要點提示】記住上述基本分錄，尤其是其損益的歸屬科目。

　　【例7-7】甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為1 800萬元，按照直線法折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金8萬元。當(dāng)年12月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1 200萬元，此時辦公樓的賬面價值為1 500萬元，以前未計提減值準(zhǔn)備。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』(1)計提折舊：

　　每月的折舊：1 800÷20÷12=7.5(萬元)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　75 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)　　75 000

　　(2)確認租金

　　借：銀行存款(或其他應(yīng)收款)　　80 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　80 000

　　(3)計提減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 　3 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 　　3 000 000

　　7.3.3　采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　1.采用公允價值模式的前提條件

　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

　�、偻顿Y性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　　②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

　　3.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

　�、僭瓌t

　　企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。

　　②一般分錄

　　A.期末公允價值大于賬面價值時

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　B.期末公允價值小于賬面價值時

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　C.收取租金時

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)――成本”。

　　【要點提示】對公允價值模式下的會計處理應(yīng)作全面掌握。

　　【例7-8】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。20×8年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為9 000萬元。20×8年12月31日，該寫字樓的公允價值為9 200萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價值計量模式。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』(1)20×8年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　90 000 000

　　貸：開發(fā)成本　　　　　　　　 　　 90 000 000

　　(2)20×8年12月31日，按照公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　 2 000 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　 2 000 000

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