2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習講義(93)

　　六、子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股

　　子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股時，不僅應(yīng)當包括在其稀釋每股收益的計算中，而且還應(yīng)當包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計算中。

　　【例26-7】(P564)甲公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為72 000萬元(不包括子公司乙公司利潤或乙公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為60 000萬股，持有乙公司70%的普通股股權(quán)。乙公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為32 400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為l3 500萬股，該普通股當年平均市場價格為8元。年初，乙公司對外發(fā)行900萬份可用于購買其普通股的認股權(quán)證，行權(quán)價格為4元，甲公司持有l(wèi)8萬份認股權(quán)證，當年無認股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易;甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值一致。

　　20×7年度每股收益計算如下：

　　(1)子公司每股收益：

　　①基本每股收益=32 400/13 500=2.4(元/股)

　�、谡{(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×4÷8=450(萬股)

　　稀釋每股收益=32 400/(13 500+450)=2.32(元/股)

　　(2)合并每股收益：

　�、贇w屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤=72 000(萬元)

　　包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分=2.4×13 500×70%=22 680(萬元)

　　基本每股收益=(72 000+22 680)/60 000=1.58(元/股)

　　②子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分=2.32×13 500×70%=21 924(萬元)

　　子公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由母公司享有的部分=2.32×450×18/900=20.88(萬元)

　　稀釋每股收益=(72 000+21 924+20.88)/60 000=1.57(元/股)

　　2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習講義匯總

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢?nèi)肟趨R總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預(yù)測：3月-4月