2011年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)講義(93)

　　五、多項(xiàng)潛在普通股

　　稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。

　　【例26-6】(P562)某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5 625萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為18 750萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：(1)認(rèn)股權(quán)證7 200萬份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認(rèn)購l股本公司新發(fā)股票。(2)按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券75 000萬元，債券每張面值l00元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元，即每l00元債券可轉(zhuǎn)換為8股面值為l元的普通股。(3)按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券l50 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為l.4%，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每l00元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為l元的普通股。當(dāng)期普通股平均市場價格為l2元，年度內(nèi)沒有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。

　　20×7年度每股收益計(jì)算如下：

　　基本每股收益=5 625/18 750=0.3(元)

　　計(jì)算稀釋每股收益：

　　(1) 假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計(jì)算增量股每股收益并排序，如表26-1所示。

表26-1 增量股每股收益的計(jì)算

　　①7 200-7 200×8÷12=2 400(萬元)

　�、�75 000×2.6%×(1-25%)=1 462.5(萬元)

　�、�75 000/12.5=6 000(萬股)

　�、�150 000×1.4%×(1-25%)=1 575(萬元)

　�、�150 000/10=15 000(萬股)

　　由此可見，認(rèn)股權(quán)證的稀釋性最大，2.6%可轉(zhuǎn)債的稀釋性最小。

　　(2)分步計(jì)入稀釋每股收益如表26-2所示。

表26—2　　　　　　 稀釋每股收益的計(jì)算

　　因此，稀釋每股收益為0.20元。

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