2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(84)

　　(三)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　　【例23-7】甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。

　　本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入：

　　借：以前年度損益調(diào)整 1200000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 204000

　　貸：應(yīng)收賬款 1404000

　　(2)調(diào)整銷售成本：

　　借：庫存商品 1000000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1000000

　　(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 50000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50000

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：利潤分配—未分配利潤 150000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150000

　　(5)調(diào)整盈余公積：

　　借：盈余公積 15000

　　貸：利潤分配—未分配利潤 15000

　　(6)調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表(略)

　　日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整如下圖所示：

 

　　【例23-8】沿用【例23-7】，假定銷售退回的時間改為20×8年3月10日。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年3月10日，調(diào)整銷售收入：

　　借：以前年度損益調(diào)整 1200000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 204000

　　貸：應(yīng)收賬款 1404000

　　(2)調(diào)整銷售成本：

　　借：庫存商品 1000000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1000000

　　(3)調(diào)整所得稅費用：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50000

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：利潤分配—未分配利潤 150000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150000

　　(5)調(diào)整盈余公積：

　　借：盈余公積 15000

　　貸：利潤分配—未分配利潤 15000

　　(6)調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表(略)

　　(四)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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　　2011年注冊會計師考試報名時間預(yù)測：3月-4月