文章責編：majingjing_123
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二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法
(一)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債
【例23-5】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應在20×7年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失。20×7年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債300萬元。20×8年2月10日，經法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成(假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣)。公司適用的所得稅稅率為25%。
本例中，20×8年2月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日(即20×7年12月31日)分別存在現(xiàn)時賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。甲公司和乙公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成，因此，應根據(jù)法院判決結果調整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。
1.甲公司的賬務處理如下：
(1)20×8年2月10日，記錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：
借：以前年度損益調整 1 000 000
貸：其他應付款 1 000 000
借：應交稅費—應交所得稅 250 000
貸：以前年度損益調整 (1 000 000×25%)250 000
借：應交稅費—應交所得稅 750 000
貸：以前年度損益調整 750 000
借：以前年度損益調整 750 000
貸：遞延所得稅資產 750 000
借：預計負債 3 000 000
貸：其他應付款 3 000 000
借：其他應付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
注：①資產負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。本例中，雖然當日已經支付了賠償款，但在調整財務報表相關數(shù)字時，只需調整上述前五筆分錄，第六筆分錄應作為20×8年的會計事項處理。
②20×7年末因確認預計負債300萬元時已確認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產不復存在，故應沖銷相應記錄。
(2)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：
借：利潤分配—未分配利潤 750 000
貸：以前年度損益調整 750 000
(3)因凈利潤變動，調整盈余公積：
借：盈余公積 (750000×10%)75 000
貸：利潤分配—未分配利潤 75 000
(4)調整報告年度報表：
①資產負債表項目的調整：
調減遞延所得稅資產75萬元;調增其他應付款400萬元，調減應交稅費100萬元，調減預計負債300萬元;調減盈余公積7.5萬元，調減未分配利潤67.5萬元。
�、诶麧櫛眄椖康恼{整：
調增營業(yè)外支出100萬元，調減所得稅費用25萬元，調減凈利潤75萬元。
③所有者權益變動表項目的調整：
調減凈利潤75萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減7.5萬元，未分配利潤一欄調增7.5萬元。
2.乙公司的賬務處理如下：
(1)20×8年2月10日，記錄收到的賠款，并調整應交所得稅：
借：其他應收款 4 000 000
貸：以前年度損益調整 4 000 000
借：以前年度損益調整 1 000 000
貸：應交稅費—應交所得稅 1 000 000
借：銀行存款 4 000 000
貸：其他應收款 4 000 000
注：同上，在調整財務報表相關數(shù)字時，只需調整上述前兩筆分錄，第三筆分錄應作為20×8年的會計事項處理。
(2)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：
借：以前年度損益調整 3 000 000
貸：利潤分配—未分配利潤 3 000 000
(3)因凈利潤增加，補提盈余公積：
借：利潤分配—未分配利潤 300 000
貸：盈余公積 300 000
(4)調整報告年度報表：
�、儋Y產負債表項目的調整：
調增其他應收款400萬元，調增應交稅費100萬元，調增盈余公積30萬元，調增未分配利潤270萬元。
�、诶麧櫛眄椖康恼{整：
調增營業(yè)外收入400萬元，調增所得稅費用100萬元，調增凈利潤300萬元。
�、鬯姓邫嘁孀儎颖眄椖康恼{整：
調增凈利潤300萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增30萬元，未分配利潤一欄調減30萬元。
【例題5·單選題】A公司2007年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于A公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失。被乙公司起訴,至2007年12月31日法院尚未判決。 A公司2007年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了1000萬元的賠償款。2008年3月5日經法院判決，A公司需償付乙公司經濟損失1200萬元。A公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。 A公司2007年度財務報告批準報出日為2008年4月28日，報告年度資產負債表中有關項目調整處理方法正確的是( )。
A.“預計負債”項目調增200萬元;“其他應付款”項目0萬元
B.“預計負債”項目調減1000萬元;“其他應付款”項目調增1200萬元
C.“預計負債”項目調增200萬元;“其他應付款”項目調增1200萬元
D.“預計負債”項目調減1200萬元;“其他應付款”項目調增200萬元
[答案]B
[解析]應沖減原確認的預計負債，并將A公司需償付乙公司經濟損失1200萬元反映在其他應付款中。
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