(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額
【例23-6】甲公司20×7年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬(wàn)元(含增值稅)。乙公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后兩個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為200萬(wàn)元，其中95萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于20×8年1月30日(所得稅匯算清繳前)收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%。
本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款提取了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為40萬(wàn)元(100×40%)，差額35萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：
應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=1000000×40%-50000=350 000(元)
借：以前年度損益調(diào)整 350000
貸：壞賬準(zhǔn)備 350000
(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500
貸：以前年度損益調(diào)整 87500
(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 262500
貸：以前年度損益調(diào)整 262500
(4)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：
借：盈余公積 26250
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 26250
(5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)：
�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減應(yīng)收賬款凈值350000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87500元，調(diào)減盈余公積26250元，調(diào)減未分配利潤(rùn)236250元。
�、诶麧�(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增資產(chǎn)減值損失350000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用87500元，調(diào)減凈利潤(rùn)262500元。
�、鬯姓邫�(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減凈利潤(rùn)262500元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減26250元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增26250元。
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