2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(75)

　　(2)填表并編制會計分錄

　　銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-10)×7.7-(6400-800+2340-78)=-239(萬元)

　　應收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-300)×7.7-(3200+4740-2400)=-150(萬元)

　　應付賬款賬戶匯兌差額=(200+400)×7.7-(1600+3160)=-140(萬元)

　　長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×7.7-(8000+77)=-300(萬元)

　　借：應付賬款—美元戶 140

　　財務費用—匯兌差額 249

　　貸：銀行存款—美元戶 239

　　應收賬款—美元戶 150

　　借：長期借款—美元戶 300

　　貸：在建工程 300

　　(3)2008年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價值=11×1×7.7=84.7(萬元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 6.7(84.7-78)

　　貸：公允價值變動損益 6.7

　　【例題10·單選題】甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。20×6年l2月31日，甲公司應收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元;應付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。

　　20×7年甲公司出口產(chǎn)品形成應收賬款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為l0200萬元;進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20×7年12月31日歐元與人民幣的匯率為l∶10.08。

　　甲公司擁有乙公司80%的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20×7年末，甲公司應收乙公司款項1000萬美元，該應收款項實質(zhì)上構成對乙公司凈投資的一部分，20×6年l2月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20×7年l2月31日美元與人民幣的匯率為1∶7.8。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(5)題。(2008年考題)

　　(1)下列各項中，甲公司在選擇其記賬本位幣時不應當考慮的因素是( )。

　　A.融資活動獲得的貨幣 B.上交所得稅時使用的貨幣

　　C.主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣 D.主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：一是該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和折算;二是該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;三是融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。

　　(2)根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，甲公司20×7年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是 ( )。

　　A.102萬元 B.106萬元 C.298萬元 D.506萬元

　　【答案】D

　　【解析】“應收賬款—歐元”產(chǎn)生的匯兌損失=(2000+10200)-(200+1000)×10.08=104(萬元)，“應付賬款—歐元”產(chǎn)生的匯兌損失=(350+650)×10.08-(3500+6578)=2(萬元)，“應收賬款—美元”產(chǎn)生的匯兌損失=8200-1000×7.8=400(萬元)，甲公司20×7年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失=104+2+400=506(萬元)。

　　(3)下列關于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，正確的是( )。

　　A.列入負債項目 B.列入少數(shù)股東權益項目

　　C.列入外幣報表折算差額項目 D.列入負債和所有者權益項目之間單設的項目

　　【答案】B

　　【解析】在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表。

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