2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(75)

　　二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　三、境外經(jīng)營(yíng)的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　【例題9】甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。

　　(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶(hù)2008年2月28日的余額如下：

　　(2)甲公司2008年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

　�、�3月3日，將100萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.0元人民幣，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元=7.9元人民幣。

　�、�3月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬(wàn)元人民幣，增值稅537.2萬(wàn)元人民幣。

　�、�3月14日，出口銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售價(jià)款為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　�、�3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷(xiāo)售發(fā)生的。

　�、�3月25日，以每股10美元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購(gòu)入美國(guó)杰拉爾德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣。

　�、�3月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2008年1月1日從中國(guó)銀行借入的外幣專(zhuān)門(mén)借款，用于購(gòu)買(mǎi)建造某生產(chǎn)線的專(zhuān)用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專(zhuān)用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2007年10月開(kāi)工。該外幣借款金額為1000萬(wàn)美元，期限2年，年利率為4%，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專(zhuān)用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2008年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。

　　⑦3月31日，美國(guó)杰拉爾德公司發(fā)行的股票的市價(jià)為11美元。

　�、�3月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.7元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制甲公司3月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)填列甲公司2008年3月31日外幣賬戶(hù)發(fā)生的匯兌差額(請(qǐng)將匯兌差額金額填入給定的表格中;匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示)，并編制匯兌差額相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算交易性金融資產(chǎn)3月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　�、�3月3日

　　借：銀行存款—人民幣戶(hù) 790

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 10

　　貸：銀行存款—美元戶(hù) (100×8)800

　　②3月10日

　　借：原材料 3660(3160+500)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 537.2

　　貸：應(yīng)付賬款—美元戶(hù) (400×7.9)3160

　　銀行存款—人民幣戶(hù) 1037.2

　�、�3月14日

　　借：應(yīng)收賬款—美元戶(hù) (600×7.9)4740

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4740

　　④3月20日

　　借：銀行存款—美元戶(hù) (300×7.8)2340

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 60

　　貸：應(yīng)收賬款—美元戶(hù) (300×8.0)2400

　�、�3月25日

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 (10×1×7.8)78

　　貸：銀行存款—美元戶(hù) (10×1×7.8)78

　�、�3月31日

　　計(jì)提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10(萬(wàn)美元)

　　借：在建工程 77

　　貸：長(zhǎng)期借款 (10×7.7)77

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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