2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(70)

　　(二)可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

　　可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：

　　1.資產的賬面價值小于其計稅基礎

　　2.負債的賬面價值大于其計稅基礎

　　(三)特殊項目產生的暫時性差異

　　1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予向以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。

　　【例19-14】A公司20×7年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生已作為銷售費用計入到當期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入的15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司20×7年實現銷售收入10000萬元。

　　該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現為期末資產負債表的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0。

　　因按照稅法的規(guī)定，該類支出稅前列支有一點標準限制，根據當期A公司銷售收入15%計算，當期可于稅前扣除1500(10000×15%)萬元，當期末予稅前扣除的500萬可以向以后年度結轉，其計稅基礎為500萬元。

　　該項資產的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產生了500萬元的暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。

　　2.可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異。對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。

　　【例19-15】甲公司與20×7年因政策性原因發(fā)生經營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于遞減以后5個年度的應納稅所得額。公司預計其于未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。

　　分析：

　　該經營虧損不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的，但從性質上看可用減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產。

　　【例題8·多選題】企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，可產生可抵扣暫時性差異的有( )。

　　A.預計產品質量保證損失

　　B.年未交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅成本)并按公允價值調整

　　C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法上要求采用直線法計提折舊

　　D.計提建造合同預計損失準備

　　E.按持股比例確認被投資企業(yè)凈收益以外的所有者權益增加應享有的份額

　　【答案】ACD

　　【解析】“選項B和E”使資產賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢入口匯總

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月