2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(70)

　　(二)預(yù)收賬款

　　企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

　　如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　【例題4】大海公司2008年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬元

　　(1)若預(yù)收時(shí)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額

　　2008年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬元。

　　2008年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0 =100(萬元).

　　(2)若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

　　(2)2008年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬元。

　　因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。

　　2008年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100 =0。

　　【例19-11】A公司于20×7年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 500萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。

　　分析：

　　該預(yù)收賬款在A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2 500萬元。

　　該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2 500萬-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 500萬=0

　　該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2 500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的2 500萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　【例19-12】甲企業(yè)20×7年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4 000萬元，至20×7年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4 000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 000萬元。

　　分析：

　　該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為4 000萬元。

　　該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值4 000萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4 000萬元

　　該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值4 000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4 000萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。

　　需要說明的是，對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價(jià)值，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　【例題5·單選題】2007年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。B公司2007年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為100萬元，按稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2007年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.100 B.0 C.50 D.-100

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0。

　　(四)其他負(fù)債

　　其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

　　【例19-13】A公司20×7年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×7年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。

　　分析：

　　應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500萬元。

　　該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500(萬元)

　　該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

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