2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(60)

　　【例15-4】甲公司于20×6年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值450 000元(包括應(yīng)收取的增值稅額)，乙公司于20×6年7月1日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價值為400 000元(假定該資產(chǎn)賬面公允價值變動額為零)，當日的公允價值380 000元。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準備40 000元。用于抵債的股票于當日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款;乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項有關(guān)的利息。

　　(1)乙公司的賬務(wù)處理：

　�、儆嬎銈鶆�(wù)重組利得：

　　應(yīng)付賬款的賬面余額　　　　　450 000

　　減：股票的公允價值　　　　　380 000

　　債務(wù)重組利得　　　　　　　　 70 000

　　②計算轉(zhuǎn)讓股票損益：

　　股票的公允價值　　　　　　　380 000

　　減：股票的賬面價值　　　　　400 000

　　轉(zhuǎn)讓股票損益　　　　　　　　-20 000

　�、蹜�(yīng)作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　450 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　20 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　400 000

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得　 　　　　　 　70 000

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理：

　�、儆嬎銈鶆�(wù)重組損失：

　　應(yīng)收賬款賬面余額　　　　　450 000

　　減：受讓股票的公允價值　　380 000

　　差額　　　　　　　　　　 　70 000

　　減：已計提壞賬準備　　　 　40 000

　　債務(wù)重組損失　　　　　　　 30 000

　�、趹�(yīng)作會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　380 000

　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失　　 　　　 　30 000

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　450 000

　　假定乙公司股票的賬面價值400000元(成本390000元，公允價值變動10000元)，其他條件不變。

　　乙公司還應(yīng)編制一筆分錄：

　　借：公允價值變動損益 10000

　　貸：投資收益 10000

　　【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù);甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為( )。(2007年考題、單選)

　　A.40.5萬元 B.100萬元 C.120.5萬元 D.180萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=450-350×(1+17%)=40.5(萬元)�！纠�題4·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說法中正確的有( )。

　　A.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為營業(yè)外支出，計入當期損益

　　B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為資本公積，計入所有者權(quán)益

　　C.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益

　　D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益

　　E.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資本公積，計入所有者權(quán)益

　　【答案】CD

　　【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月