四、以上三種方式的組合方式
【例題8】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)20×7年7月30日,甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定:A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后,雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20×7年8月l0日,A公司將在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日,甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元;A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元,公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后,委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。20×8年1月1日,該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對(duì)于該寫字樓,甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同,將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定:租賃期自20×8年1月1日開始,租期為5年;年租金為240萬(wàn)元,每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×8年12月31日,甲公司收到租金240萬(wàn)元。同日,該寫字樓的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。
(3)20×8年12月20日,甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同,甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司,并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元,取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。
12月31日,甲公司以銀行存款向C公司支付200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià);雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日,甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 300萬(wàn)元,公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元;C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
(4)其他資料如下:
、偌俣坠就顿Y性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)影響。
要求:
(1)計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2007年考題)
【答案】
(1)
甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益=(6000-800)-(2200+2300)=700(萬(wàn)元),應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出700萬(wàn)元。
借:在建工程 2200
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300
壞賬準(zhǔn)備 800
營(yíng)業(yè)外支出 700
貸:應(yīng)收賬款 6000
(2)
A公司與甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得(營(yíng)業(yè)外收入)=6000-(2200+2300)=1500(萬(wàn)元),應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益(營(yíng)業(yè)外收入)=2200-1800=400(萬(wàn)元),應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益(投資收益)=(2600-200)-2300=100(萬(wàn)元)(投資損失)。
借:應(yīng)付賬款 6000
投資收益 100
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
貸:在建工程 1800
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2600
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 1500
營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 400
(3)
20×8年1月1日,該寫字樓的賬面價(jià)值=2200+800=3000(萬(wàn)元),20×8年應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=3200-3000=200(萬(wàn)元)。
借:投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(4)
借:銀行存款 240
貸:其他業(yè)務(wù)收入 240
(5)
甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益=2300-2000=300(萬(wàn)元)(投資損失)。
借:無(wú)形資產(chǎn) 2200
投資收益 300
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300
銀行存款 200
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè):9月10日-11日
2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總
2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè):2011年3月-4月
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