(P165)【例8-11】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為400000元、600000元、l000000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2005年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減40%，因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。
2005年12月31日，A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為200000元、300000元、500000元。估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150000元，B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600000元。由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。
鑒于在2005年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1 000 000元，而其可收回金額為600 000元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，因此，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失400 000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為l50 000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于150 000元。具體分?jǐn)傔^(guò)程如表8—4所示。
表8-4 資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?/STRONG> 單位：元
項(xiàng)目 |
機(jī)器A |
機(jī)器B |
機(jī)器C |
整個(gè)生產(chǎn)線（資產(chǎn)組） |
|
賬面價(jià)值 |
200 000 |
300 000 |
500 000 |
1 000 000 |
|
可收回金額 |
|
|
|
600 000 |
|
減值損失 |
|
|
|
400 000 |
|
減值損失分?jǐn)偙壤? |
20% |
30% |
50% |
|
|
分?jǐn)倻p值損失 |
50 000 |
120 000 |
200 000 |
370 000 |
|
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
150 000 |
180 000 |
300 000 |
|
|
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
|
|
|
30 000 |
|
二次分?jǐn)偙壤? |
|
37.50% |
62.50% |
|
|
二次分?jǐn)倻p值損失 |
|
11 250 |
18 750 |
30 000 |
|
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
|
131 250 |
218 750 |
|
|
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
150 000 |
168 750 |
281 250 |
600 000 |
*注：按照分?jǐn)偙壤瑱C(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失80 000元(400 000×20%)。但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150 000元，因此，機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失50 000(200 000—150 000)元，未能分?jǐn)偟臏p值損失30 000(80 000—50 000)元，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/P>
根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50 000元、l31 250元和218 750元，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失—機(jī)器A 50 000
—機(jī)器B 131 250
—機(jī)器C 218 750
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—機(jī)器A 50 000
—機(jī)器B 131 250
—機(jī)器C 218 750
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日
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