2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(30)

　　(二)資產組減值的會計處理

　　根據減值測試的結果，資產組(包括資產組組合)的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

　　1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值;

　　2.然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

　　【例題10】某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2007年12月1日，企業(yè)經營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產組的賬面價值為520萬元(含合并商譽為20萬元)。該公司計算C分公司資產的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C資產組中各項資產的預計使用壽命相同。

　　要求：計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產應計提的減值準備并編制有關會計分錄。

　　本例中，C資產組的賬面價值=520萬元，可收回金額=400萬元，發(fā)生減值120萬元。

　　C資產組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產。

　　甲設備應承擔的減值損失=100÷(250+150+100)×250=50(萬元)

　　乙設備應承擔的減值損失=100÷(250+150+100)×150=30(萬元)

　　無形資產應承擔的減值損失=100÷(250+150+100)×100=20(萬元)

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失 120

　　貸：商譽減值準備 20

　　固定資產減值準備 80

　　無形資產減值準備 20

　　應注意的是，若甲設備公允價值減去處置費用后的凈額為230萬元，則計提減值準備后甲設備的賬面價值為230萬元，甲設備承擔的減值損失只有20萬元，余下的30萬元應由乙設備和無形資產承擔。

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