2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習講義(12)

　　(二)材料存貨的期末計量

　　1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

　　P70【例3-5】20×7年12月31日，甲公司庫存原材料—B材料的賬面成本為3000萬元，市場銷售價格總額為2800萬元，假定不發(fā)生其他銷售費用。用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品—W5型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。

　　根據(jù)上述資料可知，20×7年12月31日，B材料的賬面成本高于其市場價格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品—W5型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因此，B材料即使其賬面成本已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準備，仍應(yīng)按3000萬元例示在20×7年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。

　　2.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

　　材料存貨的期末計量如下圖所示：

　　P70【例3-6】20×7年12月31日，甲公司庫存原材料—C材料的賬面成本為600萬元，單位成本為6萬元/件，數(shù)量為100件，要用于生產(chǎn)100臺W6型機器。C材料的市場銷售價格為5萬元/件。C材料市場銷售價格下跌，導致用C材料生產(chǎn)的W6型機器的市場銷售價格也下跌，由此造成W6型機器的市場銷售價格由15萬元/臺降為13.5萬元/臺，但生產(chǎn)成本仍為14萬元/臺。將每件C材料加工成W6型機器尚需投入8萬元，估計發(fā)生運雜費等銷售費用0.5萬元/臺。

　　根據(jù)上述資料，可按照以下步驟確定C材料的可變現(xiàn)凈值。

　　首先，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值：

　　W6型機器的可變現(xiàn)凈值=W6型機器估計售價-估計銷售費用-估計相關(guān)稅費=13.5×100-0.5×100=1300(萬元)

　　其次，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較：

　　W6型機器的可變現(xiàn)凈值1300萬元小于其成本1400萬元，即C材料價格的下降表明W6型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，C材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。

　　最后，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值：

　　C材料的可變現(xiàn)凈值=W6型機器的售價總額-將C材料加工成W6型機器尚需投入的成本-估計銷售費用-估計相關(guān)稅費=13.5×100-8×100-0.5×100=500(萬元)

　　C材料的可變現(xiàn)凈值500萬元小于其成本600萬元，因此，C材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500萬元，即C材料應(yīng)按500萬元列示在20×7年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。

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