2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(12)

　　三、存貨期末計量的具體方法

　　(一)存貨估計售價的確定

　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。

　　如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ);如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

　　P68【例3-1】20×7年8月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年1月25日，甲公司應(yīng)按每臺62萬元的價格(假定本章所稱的銷售價格和成本均不含增值稅)向乙公司提供W1型機器100臺。

　　20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)1型機器的成本為5600萬元，數(shù)量為100臺，單位成本為56萬元/臺。

　　20×7年12月31日， W1型機器的市場銷售價格為60萬元/臺。假定不考慮相關(guān)稅費和銷售費用。

　　根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批W1型機器的銷售價格已有銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算W1型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格6200(62×100)萬元作為計算基礎(chǔ)。

　　【例題8·單選題】2008年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺62萬元的價格向希望公司提供乙產(chǎn)品6臺。2008年12月31日，新世紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺，其賬面價值(成本)為144萬元，市場銷售價格總額為152萬元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬元，不考慮其他相關(guān)稅費。2008年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為()萬元。(單選)

　　A.144 B.152 C.372 D.142

　　[答案]D

　　[解析]由于新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的乙產(chǎn)品的銷售價格總額372萬元(62×6)作為計量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142(萬元)。

　　2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。

　　P69【例3-2】20×7年8月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年3月31日，甲公司應(yīng)按每臺15萬元的價格向丙公司提供W2型機器120臺。

　　20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)2型機器的成本為1960萬元，數(shù)量為140臺，單位成本為14萬元/臺。

　　根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向丙公司銷售的W2型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺;向其他客戶銷售W2型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。

　　20×7年12月31日， W2型機器的市場銷售價格為16萬元/臺。

　　根據(jù)銷售合同的規(guī)定，庫存的W2型機器中的120臺的銷售價格已有銷售合同的約定，其余的20臺并沒有有銷售合同約定。因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數(shù)量(120臺)的W2型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同的價格15萬元/臺作為計算基礎(chǔ)，而對于超出部分(20臺)的W2型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場銷售價格16萬余/臺作為計算基礎(chǔ)。

　　W2 型機器的可變現(xiàn)凈值

　　=(15120-0.12×20)+(16×20-0.1×20)

　　=(1800-14.4)+(320-2)

　　=1785.6+318

　　=2103.6(萬元)

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