2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(12)

　　第三節(jié) 期末存貨的計量

　　一、存貨期末計量原則

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　二、可變現(xiàn)凈值的含義

　　可變現(xiàn)凈值，是指在日�；顒又�，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

　　(一)可變現(xiàn)凈值的基本特征

　　1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日�；顒�

　　2.可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價

　　3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構成不同

　　(1)產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

　　(2)需要經過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

　　(二)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮的因素

　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

　　存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。

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