2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(47)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本題只占用了一筆一般借款，所以資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　在計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，應(yīng)以何時(shí)借入為準(zhǔn)，不需要考慮資本化期間和資產(chǎn)支出;計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)才考慮資本化期間與資產(chǎn)支出。因?yàn)樵谟?jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)已經(jīng)考慮了資本化期間作為權(quán)數(shù)，如果在計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)還考慮資本化期間，那么就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

　　如果符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)沒有借入專門借款，則應(yīng)以累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算所占用的一般借款利息資本化金額。即企業(yè)占用一般借款資金購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　2.一般借款資本化金額的計(jì)算步驟

　　(1)先算資本化率：按照一定的期間來計(jì)算資本化率，不一定是以年為單位，可能是一個(gè)月，可能是一個(gè)季度等等，總之只要是一個(gè)完整的期間就可以計(jì)算資本化率。如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款的加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù))/當(dāng)期天數(shù)]

　　(2)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：所謂的加權(quán)平均數(shù)就是該筆被工程占用的支出在該期間內(nèi)實(shí)際存在的時(shí)間占這個(gè)資本化期間的比例。比如一筆支出是在年初支出的，那么該筆支出在當(dāng)年的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)=12/12;如果該筆支出是在三月初支出的，那么該筆支出的加權(quán)權(quán)數(shù)=10/12。

　　累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在實(shí)際占用的天數(shù))/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]

　　3、一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入，因?yàn)榧热皇且话憬杩�，沒有占用的部分自然和在建工程沒有任何關(guān)系，所以閑置資金的利息收入是沖減企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用的。這點(diǎn)處理和專門借款是有區(qū)別的，要特別注意一下。

　　4、一般借款的處理難點(diǎn)就在于資本化率和累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算，對(duì)于之前已經(jīng)支出的部分，也就是存量問題肯定權(quán)數(shù)是1;如果是當(dāng)期支出的部分那么權(quán)數(shù)就需要根據(jù)該筆支出實(shí)際被占用的期間為基礎(chǔ)來確定權(quán)數(shù)。