2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(47)

　　四十七　一般借款利息費用的資本化

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題1·單選題]某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2008年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆借款為2008年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。該企業(yè)2008年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為(　　)(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)) 。

　　A、7.00%　　　　B、7.52%　　　　C、6.80%　　　　D、6.89%

　　[例題2·計算及會計處理題]甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券，實際收到款項2 072.59萬元，債券面值2 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率5%，半年實際利率4%。此外2008年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，半年利率為3.5%。甲公司6月30日和12月31日計提利息費用、攤銷溢折價金額，并計算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2008年1月1日正式開工興建。有關(guān)支出如下：

　　(1)2008年1月1日，支付工程進度款2 072.59萬元;

　　(2)2008年4月1日，因工程進行質(zhì)量檢查而停工;

　　(3)2008年5月31日，工程重新開工;

　　(4)2008年10月1日，支付工程進度款300萬元;

　　(5)2009年3月1日，支付工程進度款100萬元;

　　(6)2009年5月1日，支付工程進度款100萬元;

　　(7)2009年6月1日，支付工程進度款100萬元;

　　(8)2009年6月30日，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：計算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日應(yīng)確認的資本化利息費用、利息調(diào)整的金額，并編制相關(guān)會計分錄(結(jié)果保留兩位小數(shù))。

　　[例題答案]

　　1.B

　　解析：所占用一般借款的資本化率=(800×8%+500×6%÷12×6)/(800+500×1/2)×6%=7.52%

　　2.(1)2008年6月30日

　　實際利息費用=2 072.59×4%=82.90(萬元)

　　應(yīng)付利息=2 000×5%=100(萬元)

　　利息調(diào)整=100-82.90=17.10(萬元)

　　借：在建工程 82.90

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.10

　　貸：應(yīng)付利息 100

　　(2)2008年12月31日

　�、賹ｉT借款

　　實際利息費用=(2 072.59-17.1)×4%=82.22(萬元)

　　應(yīng)付利息=2 000×5%=100(萬元)

　　利息調(diào)整=100-82.22=17.78(萬元)

　�、谝话憬杩�

　　利息資本化金額=300×3/6×3.5%=5.25(萬元)

　　應(yīng)付利息=600×3.5%=21(萬元)

　　利息費用化金額=21-5.25=15.75(萬元)

　�、酆嫌�

　　利息資本化金額=82.22+5.25=87.47(萬元)

　　利息費用化金額=15.75(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　 82.22

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.78

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　100

　　借：在建工程　　5.25

　　財務(wù)費用 15.75

　　貸：應(yīng)付利息 21

　　(3)2009年6月30日

　�、賹ｉT借款

　　實際利息費用=(2 072.59-17.1—17.78)×4%=81.51(萬元)

　　應(yīng)付利息=2 000×5%=100(萬元)

　　利息調(diào)整=100-81.51=18.49(萬元)

　�、谝话憬杩�

　　利息資本化金額=(300×6/6+100×4/6+100×2/6+100×1/6)×3.5%=14.58(萬元)

　　應(yīng)付利息=600×3.5%=21(萬元)

　　利息費用化金額=21-14.58=6.42(萬元)

　　③合計

　　利息資本化金額=81.51+14.58=96.09(萬元)

　　利息費用化金額=6.42(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　81.51

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　18.49

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　100

　　借：在建工程　　14.58

　　財務(wù)費用　　6.42

　　貸：應(yīng)付利息 　　21