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2010年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(45)

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  [例題總結(jié)與延伸]

  債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值;涉及延期還款的還應(yīng)減去將來應(yīng)付的金額,其差額計(jì)入當(dāng)期損益。通俗地說,就是將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值,再減去將來應(yīng)付的金額,其差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

  債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再減去將來應(yīng)收金額,再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

  [知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

  一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

  1.以現(xiàn)金清償債務(wù)

  (1)債務(wù)人:

  借:應(yīng)付賬款

  貸:銀行存款

  營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額)

  (2)債權(quán)人:

  借:銀行存款

  壞賬準(zhǔn)備

  營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額)

  貸:應(yīng)收賬款

  資產(chǎn)減值損失(收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額)

  2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù):

  (1)債務(wù)人:

 、僖怨潭ㄙY產(chǎn)抵償債務(wù):

  借:固定資產(chǎn)清理

  累計(jì)折舊

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:固定資產(chǎn)

  借:應(yīng)付賬款(賬面余額)

  銀行存款

  營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

  貸:固定資產(chǎn)清理

  營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)

  營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

 、谝詿o形資產(chǎn)抵償債務(wù):

  借:應(yīng)付賬款(賬面余額)

  無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  銀行存款

  累計(jì)攤銷

  營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

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