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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(45)

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  四十五 混合債務(wù)重組

  [經(jīng)典例題]

  甲公司為上市公司,于2008年1月31日銷售一批商品給遠(yuǎn)大股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)大公司),銷售價(jià)款7000萬元,增值稅稅率為17%。同時(shí)收到遠(yuǎn)大公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個(gè)月、票面年利率為4%、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期,遠(yuǎn)大公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息。

  2008年12月遠(yuǎn)大公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組,其相關(guān)資料如下:

  (1)免除積欠利息。

  (2)遠(yuǎn)大公司以一臺(tái)設(shè)備按照公允價(jià)值抵償部分債務(wù),該設(shè)備的賬面原價(jià)為420萬元,累計(jì)折舊為70萬元,計(jì)提的減值準(zhǔn)備28萬元,公允價(jià)值為322萬元。以銀行存款支付清理費(fèi)用14萬元。該設(shè)備于2008年12月31日運(yùn)抵甲公司。

  (3)將上述債務(wù)中的5600萬元轉(zhuǎn)為遠(yuǎn)大公司的5600萬股普通股,每股面值和市價(jià)均為1元。遠(yuǎn)大公司于2008年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù),并向甲公司出具了出資證明。

  (4)將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2010年12月31日,并從2009年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且,如果遠(yuǎn)大公司從2009年起,年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過1400萬元,則年利率上升至4%;如全年利潤(rùn)總額低于1400萬元,則仍維持3%的年利率。遠(yuǎn)大公司2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1540萬元,2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額840萬元。

  (5)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,遠(yuǎn)大公司于每年年末支付利息。

  (不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))

  要求:分別編制甲公司和遠(yuǎn)大公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  [例題答案]

  甲公司(債權(quán)人):

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--遠(yuǎn)大公司  5600

  固定資產(chǎn)          322

  應(yīng)收賬款--債務(wù)重組    2268(7000×1.17-322―5600)

  營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 163.8

  貸:應(yīng)收票據(jù)--遠(yuǎn)大公司        8353.8[7000+7000×17%+(7000+7000×17%)×4%÷2]

  2009年遠(yuǎn)大公司利潤(rùn)總額1540萬元,甲公司應(yīng)按4%的年利率收取利息:

  借:銀行存款  90.72(2268×4%)

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用   90.72

  2010年遠(yuǎn)大公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)840萬元,未能實(shí)現(xiàn)1400萬元,甲公司按3%的年利率收取利息及本金:

  借:銀行存款  2336.04

  貸:應(yīng)收賬款--債務(wù)重組  2268

  財(cái)務(wù)費(fèi)用        68.04(2268×3%)

  遠(yuǎn)大公司:

  借:固定資產(chǎn)清理  336

  累計(jì)折舊    70

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28

  貸:固定資產(chǎn)      420

  銀行存款      14

  借:應(yīng)付票據(jù)--甲公司  8353.8

  營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 14(336-322)

  貸:固定資產(chǎn)清理     336

  應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 2268(7000×1.17-322-5600)

  預(yù)計(jì)負(fù)債       45.36 [2268×(4%-3%)×2]

  股本         5600

  營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 118.44

  2009年應(yīng)按4%的年利率支付利息:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用   68.04(2268×3%)

  預(yù)計(jì)負(fù)債   22.68[2268×(4%-3%)]

  貸:銀行存款    90.72

  2010年償還債務(wù)時(shí):

  借:應(yīng)付賬款--債務(wù)重組  2268

  財(cái)務(wù)費(fèi)用        68.04

  貸:銀行存款        2336.04

  借:預(yù)計(jì)負(fù)債   22.68

  貸:營業(yè)外收入    22.68

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