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2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(43)

考試吧提供了“2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題”,幫助考生梳理知識點(diǎn), 更多信息請關(guān)注考試吧注冊會計師頻道(cpa.exam8.com)。

  [知識點(diǎn)理解與總結(jié)]

  1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本:對于債權(quán)人來說是把債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)。債權(quán)賬面價值和股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債權(quán)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回或者是債務(wù)重組損失。一般情況下,如果債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備,那么收到股權(quán)的公允價值高于賬面價值的部分作為壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回;如果收到的股權(quán)公允價值小于債權(quán)的賬面價值的,那么則為債務(wù)重組損失。

  取得的股權(quán)的公允價值低于應(yīng)收賬款的賬面價值:

  借:長期股權(quán)投資

  壞賬準(zhǔn)備

  營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

  貸:應(yīng)收賬款

  取得的股權(quán)的公允價值高于應(yīng)收賬款的賬面價值:

  借:長期股權(quán)投資

  壞賬準(zhǔn)備

  貸:應(yīng)收賬款

  資產(chǎn)減值損失

  2、對于債務(wù)人的處理:把債務(wù)轉(zhuǎn)為股份。債務(wù)的賬面價值高于股票公允價值的部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得;股票的公允價值高于面值的部分確認(rèn)為“資本公積-股本溢價”:

  借:應(yīng)付賬款

  貸:股本

  資本公積——股本溢價

  營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

  3、需要注意的是對于債務(wù)人來說分錄中是肯定會存在債務(wù)重組利得的,而對于債權(quán)人卻不一定:如果之前債權(quán)人確認(rèn)了壞賬準(zhǔn)備的,實(shí)際上是把損失提前通過“資產(chǎn)減值損失”的形式計入到當(dāng)期損益中了。那么如果得到的股權(quán)的公允價值低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的才能確認(rèn)債務(wù)重組損失;否則是作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。

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