2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》經(jīng)典例題(43)

　　四十三　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司2009年5月20日，遠(yuǎn)大公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。2009年8月10日，丁公司與遠(yuǎn)大公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：遠(yuǎn)大公司減免丁公司債務(wù)51000元;扣除減免后的余額，丁公司以一臺設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還60%，40%延至2009年12月31日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價(jià)值為60000元，賬面原值為100000元，已計(jì)提折舊50000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;遠(yuǎn)大公司獲得丁公司5%的股權(quán)(共60000股)作為長期股權(quán)投資，公允價(jià)值為100000元;債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：編制遠(yuǎn)大公司、丁公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　遠(yuǎn)大公司：

　　重組債權(quán)的入賬價(jià)值=(351000-51000)×40%=120000(元)

　　借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組 120000

　　長期股權(quán)投資 100000

　　固定資產(chǎn) 60000

　　營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 71000

　　貸：應(yīng)收賬款 351000

　　丁公司：

　　重組債務(wù)的入賬價(jià)值=(351000-51000)×40%=120000(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　50000

　　累計(jì)折舊　　　　50000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　100000

　　借：應(yīng)付賬款　　351000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　50000

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　40000(100000-60000)

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　 120000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　10000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　71000

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的處理是比較簡單的，這里不做過多的考慮了，重點(diǎn)需要關(guān)注一下債權(quán)人的處理中：應(yīng)收債權(quán)計(jì)提過壞賬準(zhǔn)備的情況，這種情況是容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方。

　　這里我們重點(diǎn)掌握一下債務(wù)人為股份有限公司的情況，如果是其他企業(yè)的，那么債務(wù)人需要把債權(quán)人享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本，股權(quán)公允價(jià)值和實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積;債務(wù)賬面價(jià)值和股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確定為債務(wù)重組利得，如下：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：實(shí)收資本

　　資本公積——資本溢價(jià)

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得