2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(33)

　　年底應(yīng)該攤銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=7581600×10%=758200(元)

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　758200

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　758200

　　年末收到款項(xiàng)2000000元：

　　借：銀行存款　2000000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　2000000

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本=7581600+758200-2000000=6339800(元)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6000000元，應(yīng)該確認(rèn)減值損失=339800(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　339800

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　339800

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本題涉及特殊商品銷(xiāo)售處理中的：售后租回、代銷(xiāo)商品、預(yù)收款銷(xiāo)售商品、售后回購(gòu)等的處理，分期收款銷(xiāo)售商品的處理采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，其和持有至到期投資的處理是類(lèi)似的。分期收款銷(xiāo)售中有兩種情況：具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售方式和不具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售方式，需要注意的是具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售方式雖然是包含了利息收入部分，但是一般情況下是無(wú)法區(qū)分的，因此稅法上仍然是按照合同規(guī)定的款項(xiàng)確認(rèn)收入的，也就是說(shuō)是把相當(dāng)于利息收入的部分作為混合銷(xiāo)售一并征收增值稅了。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售：按照長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值一次性在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)收入。稅法按照合同規(guī)定的收款額確認(rèn)收入，期中相當(dāng)于利息收入的部分按照混合銷(xiāo)售一并作為商品銷(xiāo)售收入核算。因?yàn)橄喈?dāng)于利息收入部分不能夠合理區(qū)分，所以不需要按照含稅收入進(jìn)行價(jià)稅分離的處理。

　　在會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷(xiāo)售的同時(shí)，由于會(huì)計(jì)上和稅法上處理的差異，需要在當(dāng)期確認(rèn)遞延所得稅。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)上當(dāng)期一次性確認(rèn)收入，但是稅法上需要分期確認(rèn)收入，那么形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，當(dāng)期需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，在合同規(guī)定的收款日稅法上確認(rèn)收入，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。需要注意的是稅法是按照實(shí)際收款額度確認(rèn)收入的，會(huì)計(jì)上對(duì)于相當(dāng)于利息收入的部分是以“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的攤銷(xiāo)部分確認(rèn)收入的，對(duì)于這部分收入也是屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　2、不具有融資性質(zhì)的分期收款確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)上按照長(zhǎng)期應(yīng)收款一次性在當(dāng)期確認(rèn)收入，稅法上按照合同規(guī)定的收款日分期確認(rèn)收入。那么會(huì)計(jì)上在確認(rèn)收入當(dāng)期形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。在銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。這種情況是比較容易理解和處理的。